有关预算会计学术研究论文

2017-03-06

有关预算会计学术研究论文篇一

财政总预算会计制度改革难点思考

摘要:由于经济高速发展以及文化多元化的发展，财政总预算会计制度正在逐步建立。随着社会市场经济建设的需要，财政总预算会计制度的弊端也越来越明显。近年来，在我国经济体制改革的大背景下，以预算管理为核心的金融体系也在不断创新。本文阐述了当前财政总预算会计制度的基本情况及改革中的难点，并提出了与进一步完善财务预算会计制度相关的建议。

关键词:财政总预算会计;制度改革;难点与对策

经历了三个时期的财政总预算会计制度的发展，在其压力下预算制度得到了逐步的改善。第一个时期是从1949年建国至1960年左右，总预算会计制度可谓说是为收付实现制和借贷记账法做出了铺垫;第二个时期是1960年到1990年左右，为了进行全面的会计调整，要求重新建立所需用的资金来源及资金的使用的相关制度，资金所需用的金额以及其他会计所需用的相关要素都作为债权发生制的基础，并不影响收付实现制作为其主流;第三个时期则是1990年至如今，财政总预算会计制度可以说是进行了全方位的改革，涉及面甚广。但是，归于以上各方面的结论，财政总预算会计制度仍然还有许多方面的缺陷，需要我们政府做出重大方面的重新调整才可以让它更加适应社会经济建设的需要。

一、我国财政总预算会计制度概述

为了进一步规范政府财政预算会计，提高会计信息质量，充分发挥预算会计的作用，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国预算法》和其他有关法律法规，我部对《财政总预算会计制度》进行了修订。财务预算会计制度是财务管理领域中一项重要的基础性制度。对“制度”的修改是党中央和国务院改革的要求，是政府进行会计管理的重要举措，提高了财务信息质量，对于深化预算管理体制改革及其向财政现代化体制发展都具有极其重要的意义。

(一)财政总预算会计简介

在1990年底，我国的财政部为了加强国家财政的预算，搞清楚全国财政的收支情况，规范全国财政总预算的核算，印发了关于财政总预算会计制度改革相关的通知。政府及相关的财政管理部门为加强预算管理而提出一种新型的管理方法-----预算会计。预算会计是相对于企业会计来说的，根据现行的会计制度以及根据不同的会计和监管内容，其核心为资材循环，经营性会计是以成本核算为内容，这被称为企业会计。另一种是为了实现其目的，让经济发展能够顺利进行下去，实现合理有效的预算管理，于各级政府及各种相关的部门更加适用，通常没有一个完整的会计管理制度，这就是财政总预算会计制度。

(二)预算会计的特点及任务

财政总预算会计制度的基本任务就是需要根据国家的现实财政总预算情况做出相应的核算，可以比较全面地、系统地、准确地将国家预算的相关执行情况以及国家的财政收支的分配、再分配的情况按照相关规定及时提供财务报表，执行相关的预算分析所做出的决定，使得我国的预算管理的水平可以得到明显的提高。

二、我国财政总预算会计制度改革的难点

(一)收付实现制总预算会计具有一定的局限性

我国近些年来可以说是在公共财政总预算方面做出了许多方面的积极改革，得到广大人民的支持，政府相关部分进行政府采购、由国库集中制度财政总预算等方面的改革都对财政总预算会计制度产生了积极的影响。但是，收付实现制在这一改革大浪潮中出现了不能兼容的情况，在实际的确认支付财政中，由于资金不能是行政相关部门进行支付而不能够顺利进行和开展，收付实现制不能够解决诸如此类的相关问题。收支平衡是财政的重要目标。在经济危机到来之际，财政总预算可能就会出现大的误差，在各种公共财政支出中更容易造成失误，让大众难以得到相应的补助金，故而造成社会混乱等局面也是很可能的。

(二)财政总预算会计的核算范围有限，不能全面反映相关财政情况

财政总预算会计因其自身的缺陷很难适应经济发展所进行的改革，更不能适应社会文化多样化的发展需要，这些都对于财政总预算会计的相关支出有重大影响。在如今市场经济体制发展下，政府对于资金的投资朝着多样化方向发展，而财政总预算会计的缺陷会使得政府相关的资金投资打水漂而亏空，造成难以弥补的伤害。而且，随着财政总预算会计制度的不断优化改革，财政资金可能被资本化的程度增强，使得部分政府投资资金变成以证券形式来发行。

(三)对政府投入的固定资产核算不完整

固定资产的相关核算必须得到准确、认真的重视，不可以潦草了事，必须让相关的行政部门对于固定资产进行评估管理，不能让固定资产得到可以折旧的机会，要让固定资产核算完整的工作得到落实。

三、财政总预算会计制度改革思路

(一)采用适当修正的“权责发生制”作为会计核算基础

权责发生制并不一定完全适用于行政机关的会计核算，所以应该要对预算进行选择，有目运用权责发生制去会计和计量，即正确的、适当修正的权责发生制。

(二)扩大财政总预算会计核算的对象

预算可以说是政府相关部门所进展的工作，代表了政府的意志和权利，所以问责也是其工作中所要进行的重要一步。而其执行的相关工作情况也需要明细，不可以操之过急，要稳步进行，确保质量。要求准确的反映相关财政总预算的收支情况，对于财政总预算的核算对象要逐渐的扩大，将财政总预算的收支和现行资金都纳入到会计的核算范围内，还应该更加体统地、完善的将其他方面的预算情况也纳入财政总预算会计的核算范围之内。

(三)统一预算报表的编制

建立全面预算会计制度，可以扩大现有的预算会计报告制度，设计和开发一个全面的报告系统，准确地反映政府采购资金和专项资金。

四、结束语

本文从对于财政总预算会计制度改革的角度深入探索了作者对于财政总预算会计制度改革各方面的认识，不仅对其内容做出了陈述，更对其内涵做出了深入探讨。但是本文仅仅代表作者的观点。由于对财政总预算会计制度改革的难点及相关措施工作不够了解，可能无法对每个问题认识全面，但仍希望为读者提供借鉴和参考价值。

参考文献:

[1]陈君明.预算会计改革引入权责发生制的探讨[J].中国外资,2011

[2]张琦.政府会计改革系统重构和路径设计[J].东北财经大学出版社,2011

[3]何华.政府预算会计改革的思考[J].经济述评,2009

[4]张晓勇.论财政总预算会计制度改革难点与对策[J].中国乡镇企业会计,2015

[5]李胜平.财政总预算会计制度改革难点与对策分析[J].财政监督,2014

[6]郑向军.论财政总预算会计与行政事业单位会计制度的关系[J].中国总会计师,2013

有关预算会计学术研究论文篇二

预算会计问题及对策分析

1预算会计概况

1.1预算会计的定义

一般而言，会计按照其核算和监督的对象以及其适应范围进行划分，可以将其分为企业会计(即营利性会计)和预算会计(即政府、事业单位与非营利组织会计)。可见，所谓预算会计就是用于核算政府部门、事业单位和非营利组织的预算资金流动过程和结果的一种会计体系。预算会计是以政府、事业单位和非营利性组织预算管理为中心，以促进社会经济和事业的发展为目的。

1.2预算会计的特点

与企业会计相比较，预算会计主要有以下几个特点:一是预算会计具有非营利性;二是以政府、事业单位与非营利组织会计核算、监督为基础，以预算收支为主要核算内容;三是专款专用;四是它的基础是对收入或支出的确认与记录。

1.3预算会计的重要性

预算会计作为一种非营利性的预算会计体系，是为国家预算管理工作和国家系统、全面、完整地反映其预算及其执行情况、财务状况和运营结果服务的，为政府、事业和非营利性组织进行相关的政治的、经济和社会的决策提供信息保障。

2我国现阶段预算会计存在的不足

2.1不能够真实、全面地反映政府部门、事业单位和非营利性组织的债权债务信息

近几年，随着我国经济社会的快速发展，我国发行了大量的国债，同时也从世界银行和西方发达国家银行等借入或者买入了许多外债。一般而言，这些债务都要求应当在财务会计报告中清晰、明确地体现出来，但是，目前我国的预算会计只是以收入实现制为核算的基础，财政支出报告中没有明确表现出当期的利息支出和负担数量金额，也没有计算和表明出以后年度需要偿还的利息数。我国当前的这种预算会计核算方式存在的缺陷，导致不能够真实、全面地反映我国政府部门、事业单位和非营利性组织的债权债务信息，这样对于相关政府部门、事业单位和非营利性组织监控自身的财政风险是十分不利的。

2.2真实、准确反映政府部门、事业单位和非营利性组织资金的收支和采购新业务欠缺

我国现阶段实行财政集中支付制度，导致许多财政资金流向发生了很大的变化。比如现在我国的一些事业单位用于购买物资和发放工资的财政资金是由当地财政部门通过统一账户直接拨付给事业单位，这就导致各事业单位开展会计核算是十分不利的。又比如，在我国当前施行收付实现制的条件下，一些政府部门、事业单位和非营利性组织只能够在当地财政部门实际拨款后，按照拨款金额确认本部门、本单位的财政支出，但是假如在年末采购一些必需的物资时，一些政府部门、事业单位或者非营利性组织就很有可能存在一些款项还没有付清情况，这时这些政府部门、事业单位或者非营利性组织就形成资金结余，导致这种预算会计处理方式就没有办法准确、真实地反映政府部门、事业单位或者非营利性组织的业务进展情况。

2.3核算科目存在设置不完整性

总体上来说，近年来，我国很多政府部门、事业单位或者非营利性组织的预算会计核算科目有了很大程度的改进和完善，但是，仍然存在不少问题，主要表现在两方面:一方面，目前我国很多政府部门、事业单位或者非营利性组织进行会计核算的核算科目显得单一，过于简单，不能满足自身单位的实际情况需要，这就要求增设新的会计核算的核算科目;另一方面，我国目前政府部门、事业单位或者非营利性组织目前仍然按以前的标准分类进行会计科目设置，这就导致很多政府部门、事业单位或者非营利性组织的资金流入和流出没有得到合理、有效地预算控制。

2.4预算制度不完善

随着我国经济的不断发展和市场化程度的不断加快，虽然目前我国不断对金融体制加以完善和改革，但是仍然存在预算制度不完善、存在制度空白等缺陷。比较起西方一些发达国家，我国的预算会计制度建设和发展速度是比较迟缓的，我国于1998年才出台了针对事业单位试行的《事业单位会计准则》。到目前为止，我国还没有一部规范、全面的预算会计基本准则，在很大程度上影响了我国预算会计的发展与规范。

3解决现阶段我国预算会计存在不足的对策

3.1向权责发生制的核算方式转变

由于当前我国运用的预算会计不能够真实、全面地反映政府部门、事业单位和非营利性组织的债权债务信息，在此，建议我国的预算会计逐渐向权责发生制的核算方式转变，即收入只在提供服务时才确认，如果是接受服务则确认为当期费用，并将其列为负债反映，这种核算方式就可以真实地反映出真实的财务状况。向权责发生制的核算方式转变时，一方面，要建立和健全相关的法规与制度，为权责发生制的实施提供有力保障;另一方面，资产和负债都应该按照权责发生制进行核算，尤其是在负债方面，对所有可确认和可计量的负债项目都应该按照权责发生制正确、真实地反映出来。

3.2重新构造预算会计核算体系

由于我国现阶段实行财政集中支付制度，带来的真实、准确反映政府部门、事业单位和非营利性组织资金的收支和采购新业务欠缺等问题，建议我国预算会计体系的改革学习西方一些成功经验做法的国家，比如可以将我国预算会计体系设置成为政府会计体系和非营利组织会计，其中政府会计包括财政总预算会计和行政单位会计。另外，政府预算会计也应该准确反映出政府相关部门的收入和支出，要准确、及时编制预算，并按照年度所有因素和相关收入支出来进行准确核算。

3.3改革和完善预算会计科目

针对上面我国政府部门、事业单位或者非营利性组织预算会计科目核算存在设计过于简单、“一刀切”的问题，我国今后在预算会计科目的改革上可以从两个方面进行改革。第一，可以将核算一级科目改为按部门、单位或者非营利性组织来设置，从而有效体现出他们的维持性收入和支出，在此基础上，进一步设置二级、三级核算会计科目，从而准确、具体地反映出预算会计的核算实质。第二，在编制预算会计时，政府部门、事业单位和非营利性组织应该尽可能地结合自身特点、性质和未来发展规划，来对预算会计科目进行设置。

3.4加强会计预算制度建设，加快建成一部规范、全面的预算会计基本准则

由于我国目前还没有一部预算会计基本准则，影响了我国预算会计的发展与规范，因此，从我国长远发展来看，为了完善我国的会计法规体系，促进我国预算会计的发展与规范，促进我国经济社会的进一步发展，建议我国政府相关部门应该尽快制定预算会计基本准则，加快建成一部规范、全面的预算会计基本准则的进程，并且争取尽快规范我国政府预算会计的核算。

4总结

综上所述，我国现阶段的预算会计中存在的这些不足之处，需要大家冷静、客观地进行思量，根据我国的实际情况，一方面要向权责发生制的核算方式转变，重新构造预算会计核算体系，能准确反映部门的收入和支出，改革和完善预算会计科目，另一方面要加强会计预算制度建设，加快建成一部规范、全面的预算会计基本准则的进程，为我国预算会计的发展建立坚实、有效的保障，从而为我国做出正确的决策提供真实、全面信息，促进我国经济社会又好又快发展。

有关预算会计学术研究论文篇三

行政事业单位预算会计制度改革研究

预算会计制度是会计领域的重要内容，预算会计制度的全面性与稳定性对提高整个社会经济具有十分重要的推动作用。近几年，伴随着我国公共财政制度改革的完善，公共财政体系逐渐建立，并形成了新型的预算会计模式[1]。这种发展变说明了我国预算会计的变化，不仅增强了政府的宏观调控能力，并且也推动了预算会计制度的创新发展。

一、现阶段我国行政事业单位预算会计现状

(一)缺乏合理的预算会计体系

在行政事业单位预算会计中，预算会计体系的合理性与科学性关系到会计信息的准确性。目前我国行政事业单位主要采取的预算会计体系涉及到了各项内容，并将预算会计体系划分为行政单位会计、事业单位会计，这种条块分割的方式不仅无法保证行政事业单位会计信息的全面性，也无法真正保证会计信息的准确性[2]。此外，我国预算会计制度仍旧处于探索阶段，具备不合理性与不全面性。

(二)缺乏预算会计制度改革观念

从整体角度分析，当前我国行政事业单位会计制度的发展过程中存在非常多的弊端与问题，所以需加强实施会计制度改革。但是在改革的过程之中，改革形势与改革方法存在多样性，改革效率却难以提高。归根结底便是在我国行政事业单位会计制度改革观念有所落后，在整个管理过程中缺乏责任感与创新性，导致行政事业单位会计制度无法得到深层次变革。

(三)行政事业单位预算会计制度不够灵活

众所周知，我国目前所采取的预算会计制度是上个世纪所制定的，虽然在近几年的发展进程中得到变化，但是从某种角度分析，我国行政事业单位主要采取的预算会计制度呈现出了不灵活现象，这种现象过于死板，与当前行政事业单位的发展趋势不符合，对行政事业单位而言具有十分重要的阻碍作用。因此，结合我国经济发展现状以而言，加强对行政事业单位预算会计制度改革迫在眉睫。

(四)预算会计信息内容缺乏透明性

当前我国经济正处于转型阶段，政府的职能正在发生变化，要想真正推动行政事业单位预算会计信息的完整性，需要针对性的构建公共财政体系，保证该体系的公平性与透明性。另外，从我国行政事业单位角度分析，由于行政事业单位会计信息核算过于简单，各类财务信息内容比较狭窄，无法真正反映出我国行政事业单位财政现象，也无法将政府绩效与成本信息报告进行反映，导致会计信息失真现象严重[3]。

二、我国预算会计制度改革对我国行政事业单位产生的影响

(一)对未来预算会计制度的发展模式进行探究

第一，行政事业单位要以政府为主体，构建新型政府会计制度，将行政事业单位会计转变为政府会计，将总账与明账之间的关系进行探析。另外我国行政事业单位还需要积极转变为非盈利组织会计，不以盈利为目的，能够为社会提供服务的部门会计。第二，要将权责发生制赢取其中，根据行政事业单位的发展特征制定具有国际化发展特点的会计核算制度。还要根据会计核算基础的基本特点，实现行政事业单位预算会计制度改革。现如今我国会计人员缺乏基本素养，呈现出参差不齐的现象，所以需要积极引入权责发生制，比如国有资产收益已经安排没有拨付的支出等结算收支需要采取权责发生制对资产信息进行整合与分析。

(二)预算会计制度下部门预算改革带来的影响

第一，部门预算需要将部门收入以及部门支出的内容进行准确反映，将行政事业单位预算资金作为主要核算对象，实现对所有资金收支的预算。此外，由于我国基建会计存在一定的特殊，所以我国行政事业单位会计制度之中需要适当的添加会计科目，以此实现资金核算[4]。第二，零基预算作为一项重要的预算方式，对预算会计信息提出了更高的发展要求，在我国行政事业单位中采取零基预算的方式，将资金收支信息进行整合，只有在这种模式下才能真正满足我国行政事业单位的发展要求，才能真正保证资金的可持续使用。

(三)预算会计制度下国库单一账户制度带来的影响

我国行政事业单位实施国库单一账户制度之后，传统模式下所存在的预算资金流转方式会发生变革。无论是财政收入、总预算会计、各项经费都会汇总到财政总预算会计之中。传统模式下的会计核算方式逐渐发生变化，也正因为如此，我国行政事业单位所采取的收付实现制也将会受到严重的挑战[5]。比如我国当前行政单位的工资是由财政部门通过银行转入到职工银行卡之中，这种方式下财政总预算会计需要严格按照拨款数据做出一笔支出的变化，但是一笔支出的方式与“收付实现制”有所不符。

(四)政府采购制度所产生的影响

行政事业单位所需要的资金包括预算资金与其它资金，一般情况下所有的资金全部由财政部门所管理，并由财政部门进行支付。通常情况下，在我国行政事业单位之中，各项资金在流向财政部门的时候会导致整个收支过程中资金流动的脱节。除此之外，根据我国政府所制定的各项采购制度可以得知，所有在采购计划之中的商品需要由采购部门进行管理，并由相关部门部门支付相关的资金。近年来，在我国社会经济的快速发展下，政府采购的规模得到拓展与扩大，所以为了实现我国行政事业单位预算会计核算的全面性与精准性，则需要在总预算会计支出之中设置相应的财政直接拨款科目，也只有如此，才能真正将预算会计制度的意义进行展现，将作用进行发挥。

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