标准学术论文
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标准学术论文篇一
浅谈企业财务预算编制
摘要：为什么一些公司成就非凡而另一些公司却在困境中苦苦挣扎?那些卓有成效的公司取得成功的原因在于它们的战略制定建立在准确的内外部信息的基础之上。它们能够将其内部优势与外部机会很好的结合在一起，但是，仅拥有出色的战略尚不够。公司还要将战略转传化为行动，这就需要预算。预算是为实现长短期目标而制定的详细计划。好的预算不仅能促进成本控制，还能确保公司的日常营运与公司的总体目标保持一致。
关键词：企业 目标 预算编制
一、企业预算编制的意义
首先，“预算”是规划的基础，因为成功的预算需要很好的协调组织的资源与组织战略，只有将企业视为一个整体，在战略目标及战略计划的指导下，注重企业内部综合协调管理，强化企业管理的计划、组织、控制和协调职能，才能让所有职能部门和所属单位的子目标与企业整体目标统一，这种管理格局无疑需要企业管理有一条主线，将企业各职能部门的管理工作和所属单位的生产经营活动连贯起来，从而提高企业整体的管理效率和经济效益。
其次，预算是一个实体的营运计划和控制工具，它用来确定在一段时间内为实现实体的目标所需要的资源和投入。财务预算为损益、现金流量和财务状况设定了具体的目标。预算控制是一个管理过程，目的是通过制定系统性的预算审批流程，协调相关方的努力和相关劳动活动，分析实际结果与预算差异并向负责方提供适当的反馈，以确保预算目标的实现。预算中所设定的目标必须是员工认为可实现的，这样目标才具有激励作用。
二、企业财务预算的编制方法
企业财务预算是在预测和决策的基础上，围绕企业战略目标，对一定时期内企业资金取得和投放、各项收入和支出、企业经营成果及其分配等资金运动所作的具体安排。
(一)企业编制预算，各责任中心在编制时应采取的步骤包括：最初的预算提案、预算商议、审查并核准预算，以及修正预算。
1、预算提案。首席执行官确定了公司战略之后，一份备忘录或指示会传达到每个业务线经理或责任中心处，这样业务条线经理或责任中心就可以根据公司的战略计划确立其预算流程(即一个自上而下的实施过程)。各个责任中心将根据公司战略编制预算提案，预算提案中要兼顾内外部因素。
2、预算商议。一旦将预算提案呈递给高级管理层或预算委员会，后者就会检查预算是否符合组织的战略目标，是否在可接受的范围内，以及是否与类似的预算一致。检查者还会确定这项预算是否可行，与较高组织层的目标是否冲突。预算商议会占用很多时间，这是因为预算从较高管理层级退回来后，较高管理层和责任中心会重新商议预算优先项目。
3、预算审查与批准。预算需经过逐层审查与批准，最后一个审查层次是预算委员会。预算委员会将审查预算与预算指导方针、长短期目标以及战略计划间的一致性。一旦预算委员会和委员会的领导批准了预算，预算就被提交到董事会等待最后的批准。
4、预算修正。预算刚性因组织而异。有些预算必须严格执行，没有丝毫商量的余地;有些预算只在特定环境下才允许修改;还有一些预算可以频繁地改动。无视环境条件的变化，僵化的执行一项预算可能会导致灾难。管理层不应将预算作为唯一的营运指南。定期修改预算可以给组织的营运提供更好的指引。定期修改预算，一定要确保设置足够高的预算修改门槛，以使员工的工作尽可能高效。在定期修改预算时，应保留预算的副本，以便在期末比较预算结果和实际结果。
(二)企业财务预算编制根据业务类型、组织结构、营运的复杂性以及管理理念的不同公司可以选择采用6种不同的预算编制方法。如下所示：
1、项目预算法。用于为具体项目而不是为整个公司编制预算。当某一项目完全独立于公司的其他元素或是该公司的唯一元素的时候，我们就会用到项目预算。项目预算的时间框架就是项目的期限，但跨年度的项目应按年度分解编制预算。项目预算的优点在于它能够包含所有与项目有关的成本，因此很容易度量单个项目的影响。
2、作业基础预算法。成本的归类以作业为依据，而不是以部门或产品为依据。每一项作业都有其相应的成本动因，成本动因是营运中所必需的某项工作或作业的成本度量单位。这种成本度量单位可以是基于数量的或基于作业的，成本可以划分为若干个成本池，如单位、批次、产品以及设施等。此方法可以更准确的确定成本，尤其在追踪多个部门或多个产品的成本时。
3、增量预算法。这是一种很常用的预算类型，它以上一年的预算为起点，根据销售额和营运环境的预计变化，自上而下或自下而上地调整一年度预算中的各个项目。增量预算与零基预算相反。增量预算的主要缺点(也是零基预算的主要优点)是预算规模会逐年增大。使用增量预算可能会导致组织中的某些人士产生一种特权感。
4、零基预算法。仿佛第一次编制预算一样，从零开始每一个新的预算周期。零基预算关注每一个预算项目在当期的成本合理性。零基预算的优点在于它能促使管理者审查所有业务元素。零基预算有助于创造一个高效、精简的组织，因此在政府机构和非营利组织中很受欢迎。
5、连续性(流动)预算法。允许连续更新预算。在每期的期末，删除已过期的那部分信息(比如在今年3月底，删除该月的预算信息)，加上次年相同时间段的新预测数据(比如加上对明年3月份的预算)。这样预算中所包含的期间数就保持不变，并且还能根据营运环境的变化持续更新预算。连续性预算的优点是将一个复杂的过程分解为易于管理的步骤，管理都能从更长远的视角而不是年度预算的视角来审视决策，因为随着时间的推移，年度预算所涵盖的时间段会越来越短。
6、弹性预算法。作为一种控制机制，通过将实际收入与实际费用同实际产量(不是预算产量)所产生的预算收入与预算费用相比较，用以评估管理者的绩效。弹性预算更多的是作为一种分析工具以确定实际结果与预算间的差异，而不是用于制定原始预算。使用弹性预算的优势包括：可以更好地利用历史预算信息以改进对未来的规划。弹性预算可以使公司实施极为细致的差异分析。
上面提到的这6种预算制度并非相互排斥，公司可以同时采用若干种预算方法。 三、财务预算编制的差异分析及考核
(一)要使预算的目标成为现实，预算的控制是其关键。反馈是控制的一个必要组成元素。财务管理中的反馈是指将计划(预期)成果或预算与实际结果相比较，也即实施差异量度。通过分析出现差异的原因，找出管理中的强项和弱项，总结经验与教训，加强管理。具体工作是每月按照预算执行的各个环节，分别编制各环节预算与实绩的差异分析表。
1、差异分析表中不仅包括会计数据，也可能要包括一些非财务数据。例如物流配送环节，不仅要体现物流配送的收入与成本，还要反映空仓率、出货率、安全运行率、车辆单位油耗。而工资控制不仅要反映工资总额，还要反映人数、人员结构等。目的是要能反映某个环节获得成功的关键因素以及数据。
2、差异分析表中的项目设计要能区分可控因素与不可控因素。目的是要反映可控因素对差异造成的影响。如采购经理不能影响市场价格，市场价格变化对采购经理来讲是不可控因素;但采购经理应预测市场价格的走势，并体现在采购预算中，保证采购成本不高于市场平均价格，这又是可控因素。因此，差异分析表应该着重分析可控因素对差异造成的影响，目的是要分清责任，改变在业绩不佳的情况下，片面强调客观原因或片面强调主观原因，而影响员工工作的积极性。
(二)树立“考核与奖惩是预算工作生命线”的观念，确保预算管理落到实处。严格考核不仅是为了将预算指标值与预算的实际执行结果进行比较，肯定成绩，找出问题，分析原因，改进以后的工作，也是为了对员工实施公正的奖惩，调动员工的积极性，确保企业战略目标的最终实现。奖惩兑现是保障预算目标完成的重要环节之一，只有奖惩兑现才可保障预算的严肃性，确保管理过程各环节的衔接。
总之，在市场经济竞争大潮中企业为了求得生存、盈利和发展，就要大力推行财务预算编制与管理。在健全的制度规范保证下，不但要重视财务预算的编制，更要重视财务预算的差异分析、执行和考核。只有这样，才能更好确保财务预算管理落到实处，对企业管理水平的提高和企业价值最大化起到积极的推动作用。
参考文献：
[1]史习民.全面预算管理.上海：立信会计出版社，2003(08)
[2]黄平.财务预算和财务计划降低企业财务风险的研究[J].现代商业，2008(32)
[3]美国管理会计师协会.财务规划绩效与控制.CMA认证教材，2012(03)
标准学术论文篇二
海外工程造价编制探讨
摘 要：随着国内市场的逐渐饱和，施工单位之间的竞争也愈演愈烈。为了寻求更大的发展空间，许多施工单位将眼光转向国外，开始对海外未知市场的探索与开发。然而，海外工程一般采用EPC管理模式，承建单位承担了大部分风险，因此确定合理的工程规模和编制恰当的工程造价，对于承建单位规避风险具有积极意义，文章将从工程造价编制方面进行相关探讨。
关键词：编制;工程造价;海外
中图分类号：TU723.3 文献标识码：A 文章编号：1006-8937(2012)35-0093-02
工程造价的控制与管理，就是在投资决策阶段、设计阶段、建设项目发包阶段以及建设项目实施阶段，把建设项目的造价控制在批准的限额范围之内，随时纠正发生的偏差，以保证项目管理目标的实现，力求在各个项目中能合理使用人力、物力、财力取得较好的投资效益和社会效益。随着国内市场的逐渐饱和，施工单位之间的竞争也愈演愈烈。为了寻求更大的发展空间，许多施工单位将眼光转向国外，开始对海外未知市场的探索与开发。目前，我国在海外承接工程主要是通过“工程招投标”、“国家经援”、“国家进出口银行优惠贷款”取得的，海外工程一般采用EPC管理模式，承建单位承担了大部分风险，因此确定合理的工程规模和编制恰当的工程造价，对于承建单位规避风险具有积极意义，本文将从编制工程造价各方面需要注意的一些情况进行探讨。
1 资料收集
众所周知，基础资料是编制工程造价的依据，因此，全面调查基础资料是非常重要的。编制海外工程造价需调查的资料主要有以下几点：
1.1 工程所在地与工程相关的法律法规
与工程相关的法律法规有：工程所在地施工期间道路保通措施的要求、施工场地树木保护与安置要求、当地劳动力安排要求、施工期间环保要求、安全措施要求、施工方案要求、法定节假日、材料设备进出口要求及相关税费等内容。
例如中国建筑公司承担的巴哈马机场路改扩建项目，对于施工期间道路保通措施方面，当地政策规定临时道路必须达到四级路的标准，路面必须硬化，临时道路的通行能力不得明显低于原有道路的通行能力。这就要求我们在编制工程造价时，对于施工便道不能简单套用临时工程中便道的定额。
施工场区树木保护方面，当地要求场区人工栽种的树木不得砍伐，当树木与工程干扰时，将树木移植到施工场区以外，待工程完成后，再将树木移植到场区内。为此，中建公司首先必须委托当地一家有资质的公司对树木进行测量与登记，确认需要移植的树木，然后租借场地移植这些树木并安排人员对树木进行看管及养护，所发生的费用计入工程建安费中。
对于劳动力安排方面，当地规定，当地人员必须占工程建设人员的30%，由于当地人员劳动效率低下，无法满足工程建设进度要求，且语言沟通困难，中建公司只好让当地员工做辅助性工作，这些人员不能计入定额中的生产人员，但为他们支付的费用，必须计入人工工资中。
环保方面，主要体现在施工噪音、场区粉尘及施工污水三方面。
安全措施方面，要求在与施工场区相关道路上设置警告标志，提醒过往车辆注意行驶;在施工场区周围及场区内的所有高压电杆上均需设置警告标志，提醒所有人员有触电的危险，并告知防触电措施。
施工方案方面，规定挖方工程严禁采用爆破法施工，土方工程一般采用推土机、挖掘机施工，石方工程必须采用岩石粉碎机施工。
1.2 人工单价
当地人工费的调查主要是当地人工工资标准、法定节假日以及加班工资标准，但需注意的是：人工工资标准中是否包含医疗保险、社会保险以及特殊工种的保险等相关费用。
1.3 材料单价
材料调查中主要注意的问题是使用英制单位国家的重量单位，重量计量单位有长吨及短吨的区别，1长吨=1.016 t，1短吨=0.907 t;另一个要注意的问题是砂石料的单位，很多地方提供的砂石料单价是以堆方为单位的，堆方孔隙率较大，在调查时应顺便调查堆方系数。
1.4 机械单价
主要调查施工机械租赁费，施工机械购置费。
2 工料机单价确定
2.1 人工单价
对于国内人员人工单价的计算公式为：国内人员人工单价=每名工人出国期间的全部费用/每名工人参加施工年限×年工作日。
这里需要注意的是，年工作日为工程所在国家有效工作日减去回国探亲时间，出国期间的全部费用包含出国人员探亲路途费用、国家规定的出差补助费、签证费、体检费、工作许可证办理费等。
工程所在地人工单价由基本工资及社会保险、医疗保险及相关费用构成。计算公式为：人工综合单价=国内人员人工单价+工程所在地人工单价×当地人员占工程建设人员的比例。
2.2 材料单价
对外工程承包材料费计算按供应渠道分国内采购、当地采购。对于国内采购材料单价的计算公式为：国内采购材料单价=原价+国内段运杂费+港口仓储费+国际运输费+国际运输保险费+调查的进出口设备、材料相关税费+国外运杂费。
当地材料采购的按价格计算公式为：当地采购材料单价(即材料预算价)=批发价+国外运杂费。
将计算的材料单价与工程所在地调查的材料单价进行比较，若从国内运输过去的材料单价小于等于或略大于工程所在地的材料单价，则采用国产材料单价，否则采用调查的材料单价
2.3 机械台班单价
机械台班单价有三种计算方式，分别是从国内购买设备、当地购买设备及设备租赁，设备租赁费用一般较高。对于使用周期短、数量少的机械，采用租赁单价;对于使用周期长、数量大的机械，就必须考虑国内购买与当地购买两种方式进行比较，采用单价低的方案。一般来说，相同的施工机械，从国内购买运输到工地比在当地购买的机械台班单价高。
3 工程建安费计算 工程建安费通常是由分部分项工程单价汇总的单项工程造价、开办费、分包工程造价、暂定(项目)金额和不可预见费(包括风险系数)等项组成，建安费构成见图1。下面将对工程建安费中的各项费用进行详细解释和分析。
3.1 分项工程单价
分项工程单价包括直接费、间接费(分摊费)和利润等。直接费为直接用于工程上的人工费、材料费、机械使用费以及周转材料费等。
管理费包括工程现场管理费和公司管理费。管理费除了包括与我国施工管理费构成相似的工作人员工资、辅助工资、办公费、差旅交通费、固定资产使用费、生活设施费、工具用具使用费、劳动保护费、检验试验费以外，还含有业务经费。业务经费包括下列各项费用(费用所占比例是参照巴哈马机场路改扩建项目取用的，该项目工料机费用为6 544.51美元)。
①保险费。保险费包括建筑工程一切险和第三者责任险，合计占工程总额的1.5%左右。②税金。对外工程承包中所发生的税金项目和参考税率如下：合同税：按合同金额征税，税率为6%。所得税：一般为利润的33%;个人所得税为工资的5.62%。社会福利税：(退休工程师基金税)为个人所得税的10%。社会安全税：按个人月工资所得的8 %计税。地方政府开征的特种税：按利润的7%计算。③保函手续费。保函手续费是承包商为业主按招标文件要求开具的银行保函，包括中国银行和业主指定的银行同时缴纳的手续费。当地银行手续费年费率约为5%。各种保函手续费的通用计算公式为：保函手续费=计价金额×保证金费率(%)×手续费年费率(%)×投保期(年)。④经营业务费。经营业务费为工程总额4.2%。⑤贷款利息。贷款利息包括国内人民币的贷款利息和外汇贷款的利息。⑥广告费、交际费及业务资料费。这三项共占工程总额的12.3%。⑦利润。利润占直接费的12%。
3.2 开办费
开办费是在《建筑工程量计算原则(国际通用)》(SMM)明确规定的项目，一般包括施工用水、用电;施工机械费;脚手架费;临时设施费;业主工程师现场办公及生活设施费;现场材料试验室及设备费;工人现场福利及安全费;职工交通费;日常气象报表费;现场道路及进出口通道修筑及维持费;工程保护措施费;现场保安设施费;环境保护措施费等等。开办费占总价13.2%。
3.3 分包工程造价
分包工程造价包括分包工程合同价，对其应收取的总包管理费、其他服务费和利润等，分包工程所发生的一切费用一般都包含在分项工程单价之内。
3.4 暂定项目金额
暂定项目金额包括货物费、材料费、服务费及不可预见费用。其中勘察设计费占工程总额的9.8%，根据相关资料，国际上最高收费额要占工程总造价的8%～10%以上。中国公司的勘察设计费的费率为4%～6%;物价调整费中的人工费年增长率5%，材料和设备上涨率为9%左右。
4 结 语
本文以中建承接巴哈马机场路改扩建项目实践为依据，可作为海外项目工程造价编制的参考，为更好地编制海外工程造价积累经验。
参考文献：
[1] 郭琦.工程造价管理的理论与方法[M].北京：中国电力出版社，2004.
[2] 吴现立， 冯占红.工程造价控制与管理[M].武汉：武汉理工大学出版社，2004.