现金流量表附表会计电算化的新思路
现金流量表附表按照间接法编制，综合性强，数据来源复杂，编制此表工作量比较大。不论手工编制还是会计电算化，对于附表的编制存在着各种各样的问题。本文将对常用的编制方法进行评价，并提出会计电算化的新思路。
一、现金流量表附表的手工编制方法
手工编制方法是较为传统的附表编制方法。
工作底稿法，以利润表和资产负债表中的数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。
账户编制法，分析填表项目所涉及的有关账户记录编表。采用的是相关账户的发生额，然后分析调整本项目与相关项目的关系，是一种通过总发生额剔除非填表项目发生额的方法。
多栏式辅助账簿编制方法，就是将附表项目作为多栏式账簿的栏目，设置和使用多栏式辅助账簿，汇总产生间接反映部分所需数据的一种编制方法。该方法对涉及附表调整事项的会计分录做序时登记，无关事项不登记，主要用于业务简单的企业。
01调节编制法，该方法主要依据是资产负债表上的会计恒等式，从资产负债表的未分配利润开始，对本期发生项进行调整，分几步完成：第一、将未分配利润调整为净利润；第二、调整本期发生的投资和筹资活动的现金流量；第三、调整本期非现金的投资筹资损益事项。即由未分配利润开始，调整非经营现金事项，直至将它们的发生额调整为0，调整过程中，逐步填列相关的附表项目。
以上各种方法从调整过程看，有两种思路：采用项目的期间总额，再人为判断剔除其中的特殊事项，这需要较复杂的主观判断；逐步分析填列附表项目，这主要用于会计业务较为简单的企业。
二、当前附表会计电算化的方法
附表会计电算化的情况主要体现在各会计软件中。如安易、用友、金蝶、新中大等知名软件公司，都研究各种现金流量表编制软件。
原安易公司财务软件能同时采用三种方法编制现金流量表，即双轨制法、现金流量代码法和补充登记法。基本原理是同时采用权责发生制和收付实现制两种方法，对同一原始会计资料进行记账，以便其产生的账簿既可用于编制传统会计报表，又可用于编制现金流量表。
浪潮公司的编制方法是：在初始化时，把科目分为收付实现制和权责发生制两类；日常输入凭证时，按是否收付现金而分别记入收付实现制科目和权责发生制科目；期末汇总收付实现制科目金额，自动编制现金流量表。
用友软件方面，现金流量表的大部分数据取自总账系统的会计凭证和总账账簿，如果启用了多个模块，则每个模块都必须结账，并将记账凭证传递到总账系统，才能编制现金流量表，否则可能遗漏。而总账系统也必须完成相应的业务并记账，才能进行取数，否则无法生成现金流量表。由于现金流量表中的部分数据是来自报表，只有在相关的会计报表编制完成之后才能进行取数，因此在编制现金流量表之前，还必须完成相关会计报表的编制（主要是资产负债表和利润表）。
总的来说，财务软件的操作处理可分为两种方式：一是事前事中控制，将编制现金流量表的工作量分解到平时每一步涉及现金流入流出的业务中，对于涉及附表项目的会计分录都要进行标记。二是事后控制，该方式在平时不进行任何调整，期末出表时再调整。该方式的优点是减轻平时工作量，对会计人员要求不高，在年底编制时设置现金类科目、报表项目、公式、凭证处理等，但不能实时出表，期末工作量较大，容易出错。
两种方式本质上仍然是采用模拟手工编制的思路。第一种方法属于计算机模拟手工编制中的逐笔登记。第二种方法是计算机模拟手工编制中采用汇总数据，剔除特殊项目的方法。
绝大多数已经开发的软件，对于采用间接法实现计算机编制现金流量表，仍不能摆脱模拟手工编制的方式，编制效果不佳，对于附表的会计电算化，暂时还没有专门的解决方案。
三、附表的会计电算化研究思路
现金流量表附表的编制方法，从手工编制到会计电算化，由于编制的环境发生了变化，因此编制的方法必须变革。
手工编制的时候，在编制方法上避开分析重复的日常业务，力求简化的数据源，因而常采用一定会计期间内的总账，或者其他报表的汇总额作为数据源。优点是汇总数据容易取得，缺点是它汇总了所有日常事项，不能轻易辨明所包含数据的业务性质。由于编制附表要求区分会计数据的业务性质，因此采用汇总数据的做法只能依靠人为分析判断，并不适用于会计电算化。
计算机的特点是程序化，容许简单的重复计算，避免复杂分析。当编制附表的主体是计算机时，编制的难点与手工编制便有所不同。适应计算机编制的方法应该是原理简单，所以人工编制时采用汇总数据再进行人为判断剔除的情况在计算机上便很难实现。
笔者认为，附表的会计电算化应该直接对凭证数据进行逐步序时分析编制，即不采用汇总数据，而是以日期为顺序对每一笔分录进行分析填列，符合编制要求的进入附表的调整项目，这样既简化了分析判断，又能实时编表。
这种方法的优点是日常操作不需要做特殊标记，降低操作要求，编制报表时不需要复杂的取数过程，并可以实时编制。
这种思路会遇到两个难点：计算机自动分析原始凭证数据；识别出处理后的凭证数据与附表调整项目的关系。当然，这两个问题可以通过将凭证拆分为一借一贷的标准分录，详细剖析附表的填列逻辑以及填列项目与分录间的勾稽关系，利用数据库设计和软件技术计算来解决。