预收账款可以作为核定征收企业所得税依据吗
2017-03-15
导语：预收账款是预收账款科目核算企业按照合同规定或交易双方之约定，而向购买单位或接受劳务的单位在未发出商品或提供劳务时预收的款项。
问：我公司企业所得税是核定定率征收，请问公司收到了一笔货物预收账款，但还未达到收入确认条件，账务处理上还在预收账款的部分，是否要加入收入总额按收入总额×核定定率×25%来缴纳企业所得税?
答：根据《企业所得税核定征收办法》(试行)(国税发〔2008〕30号)第六条规定，采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下：
应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率
应纳税所得额=应税收入额×应税所得率
《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》(国税函〔2009〕377号)第二项规定，国税发〔2008〕30号文件第六条中的“应税收入额”等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额。用公式表示为：
应税收入额=收入总额-不征税收入-免税收入
《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕875号)规定，除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。
(二)符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：……2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。
根据上述规定，核定应税所得率征收办法的企业，其应税收入额是收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额。应税收入的确认应以国税函〔2008〕875号文件的规定，以预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入。