复式记账的平衡关系

2017-06-16

复式记账的平衡关系

复式记账法，是指以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一项经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。

复式记账的理论依据是会计基本等式。复式记账按记账符号，记账规则、试算平衡方法的不同，可分为借贷记账法，增减记账法和收付记账法。借贷记账法是一种最复杂、当今运用最广泛的复式记账法，也是目前我国法定的记账方法。至于哪一方记增加金额，哪一方记减少金额，则取决于账户所要反映的经济内容和业务性质。

复式记账法的内容

复式记账法是指根据资产与负债和所有者权益的平衡原理，对每一项经济业务所引起的资金运动，都必须用相等的金额同时在两个或两个以上的相互联系的账户中进行全面登记的一种科学的记账方法。

在世界及我国的会计发展史上曾经采用过和正在采用的复式记账法有:"增减记账法"、"收付记账法"和"借贷记账法"等。各种复式记账法在其基本原理相同的条件下，主要表现为记账符号、记账规则和试算平衡公式的不同。

我国在1993年颁布的《企业会计准则》中规定，从1994年起统一全国企事业单位的记账方法为"借贷记账法"。从而确立了借贷记账法的地位。

复式记账法与单式记账法相比，具有以下特点:

(1)由于对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记。

(2)由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在有关账户中进行登记，因此，可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。

复式记账法和借贷复式记账法比较

在复式记账法中，使用最广泛的就是借贷记账法了。所谓复式记账法是以"借"、"贷"两个字做为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。

所以这个"借"、"贷"不能从字面上去理解，"借"、"贷"可不是谁欠了谁，它只是一种符号而已，没有实在的意义。资产、负债、所有者权益是主要的会计要素，所以资产=负债+所有者权益。这个公式是借贷记账法的基础。

借贷记账法的基本结构是:每个账户都分为"借方"和"贷方"，一般来说规定账户的左方为"借方"，右方为"贷方"。在账户的借方记录经济业务，可以称为"借记某账户";若在账户的贷方记录经济业务时，则可以称为"贷记某账户"。

在会计实务上以"借"表示资产的增加和负债及所有者权益的减少;以"贷"表示负债和所有者权益的增加及资产的减少。具体地说，资产的增加应记在资产类的有关账户的借方，资产的减少应记在资产类的有关账户的贷方;负债及所有者权益的增加应记在其有关账户的贷方，负债及所有者权益的减少记在其有关账户的借方。凡账户若借方有余额，表示为资产的余额。

凡账户贷方有余额，表示为负债及所有者权益的余额。一般资产类账户都为借方余额，负债及所有者权益为贷方余额。其结构是不同的。

复式记账的经历阶段

复式簿记的演变，从它的萌芽到接近于完备形式，大约经历了300年左右(13世纪初至15世纪末)。这一演变过程都发生在中世纪的意大利商业城市(如威尼斯、热那亚等城市)。当时，地中海沿岸某些城市的商业和手工业发展很快，出现了马克思所说的"资本主义生产的最初萌芽"。发达的商品经济，特别是地中海沿岸某些城市中十分活跃的商业(包括海上贸易)和银钱兑换业，都迫切要求从簿记中获得有关经济往来和经营成果的重要信息。经过一段孕育时期以后，簿记的方法终于取得了重大突破，科学的复式簿记法在意大利诞生了。这一演变过程大体上经历了三个不同的发展阶段:

(1)佛罗伦萨式--复式簿记的萌芽阶段(1211-1340年)。这一阶段以1211年佛罗伦萨银行家采用的簿记为代表(这是目前保存的意大利最古老的会计账簿，现收藏于佛罗伦萨梅迪奇。拉乌莱芝纳图书馆)。其主要特点是:

记账方法--转账;

记账对象--仅限于债权债务人(人名账户);

记录形式--叙述式(借贷上下连续登记)。

(2)热那亚式--复式簿记的改良阶段(1340一1494年)。这一阶段以1340年热那亚市政厅的总账为代表(这是会计界公认的世界上最早的一册明显具备复式记账所有特征的会计记录，现收藏于热那亚古文化馆)。其主要特点是:

记账方法--复式;

记账对象--除债权债务(人名账户)外，还包括商品、现金(物名账户);

记录形式--左借右贷账户对照式(两侧型账户)。

(3)威尼斯式--复式簿记的完备阶段(1494一1854年)。这一阶段以1494年卢卡·帕乔利(Luca Pacioli)著名的《算术、几何、比及比例概要》一书的正式出版为代表。本书的出版，使得复式簿记的优点及方法很快为世人所认识，并广为流传，因而具有划时代的意义，标志着现代会计的开始。至 1854年，爱丁堡注册会计师协会的出现，会计正式成为一门独立的职业。其主要特点是:

记账方法--复式;

记账对象--除债权、债务、现金(人名账户与物名账户)外，还包括了损益与资本(损益账户与资本账户);

记录形式--账户式。

复式记账的平衡关系

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