融资租赁租金抵税

2017-06-15

融资租赁租金抵税

《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》(国家税务总局公告2010年第13号)规定，融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。

根据现行增值税和营业税的有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。

融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。

也就是说，在融资性售后回租方式下，作为设备实际使用人的承租方，由于设备是以其名义购买，能够取得购买设备的增值税专用发票，其设备进项税额可以抵扣。在融资性售后回租业务中，设备的实际使用人向融资租赁公司出售资产的行为，不征收增值税和营业税，也不确认出售环节的应纳税所得额。

融资租赁的承租人，应将租赁资产、租赁引起的长期应付款(最低租赁付款额)和未确认融资费用分别列入资产负债表，与此相适应，租赁资产中的固定资产应按规定提取折旧，支付租金时摊销“未确认融资费用”并减少长期应付款。融资租赁本质上也是一种债务筹资方式，严格来说，租金可以按照内含利息率进一步分解为支付的利息和归还本金，而这里的利息是可以税前扣除的，而归还的本金部分是不能在税前扣除的。

抵税的条件

有了一般纳税人资格，取得的增值税发票进项可以抵扣。应纳税额=销项-进项一般纳税人是指年应征增值税销售额(以下简称年应税销售额，包括一个公历年度内的全部应税销售额)超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。一年增值税销售额(包括出口销售额和免税销售额，以下简称年应税销售额)达到或超过以下规定标准： ①工业企业年应税销售额在50万元以上; ②商业企业年应税销售额在80万元以上。达到以上标准，除规定不可认定一般纳税人的企业，都要认定一般纳税人(包括个体工商户，但个人除外。)新办企业，虽然没有达到标准，但也可以申请认定。

税抵税

增值税是对增值额所征收的一种税，而且纳税人是增值税一般纳税人，能够抵扣进项税额(非增值税一般纳税人不能抵扣)，比如：某增值税一般纳税人购进原材料150 000元，增值税专用发票上注明税额25500元(在开票之日起90日内经过税务部门认证)，合计购进总金额为175500元，经过加工、组装后成为一台设备，假设销售收入是234000元，其中金额是200000元，销项税额是34000元，那么该增值税一般纳税人应该交纳增值税为：34000-25500=8500元，按照实际交纳的增值税，这个8500元相当于增值部分(200000-150000)×17%=8500元。

上面只是对增值税一般纳税人而言，小规模纳税人是不能抵扣进项税的，那么也不是问题中购买时是4%，交税时是17%：

增值税一般纳税人在没有取得增值税专用发票的情况下，购买原材料时要么是问题中所提到的购买的时候交了4%的税，而组装成设备后出17%的税，问题是增值税一般纳税人必须取得增值税专用发票;

小规模纳税人购进时取得的是普通发票，销售时不可能按照17%交税。

补充：关于成本核算的问题，一般纳税人与小规模纳税人是有区别的，主要区别在于：

例如：某增值税一般纳税人同时分别从一增值税一般纳税人和一小规模纳税人同样购进原材料15万元，这里不谈能抵扣税金，就单独计算原材料的采购成本。

从增值税一般纳税人那里购进原材料，由于对方可以提供增值税专用发票，那么15万元的原材料的金额(记入“原材料”科目账户的金额)是：150000/(1+17%)=128205.13元;

同样从小规模纳税人购买15万元的原材料，由于小规模纳税人不能提供17%的增值税专用发票，只能提供税务部门代开的征收率为6%的增值税专用发票，只能抵扣6%的税金，那么15万元的原材料在价格不变的情况下，记入原材料成本的金额是：150000/(1+6%)=141509.43元，很明显，总价15万元的原材料从不同的纳税人那里购进，原材料的采购成本相隔13304.3元;

上面已经很清楚了，在过去很多增值税一般纳税人与小规模纳税人纳税人发生业务时，只考虑税收的差额，认为只要在税收上让出所谓的11%(其实这种计算也是错误的，这里就不举例说明)就可以了，殊不知在原材料的采购成本上吃了亏，有的人还不知道。

抵税常见的问题

大的支出,超过2000元记入固定资产,小于2000直接记入管理费用 .

只要是一般纳税人,收到的是增值税专用发票即可抵扣.

购货时分录:

借:固定资产(管理费用)

应交税金-应交增值税(进项税额)

贷:银行存款(现金)

应交税金=销项税-进项税(可以抵扣的税)

备注：如果销项税大于进项税要缴税，反之留底下月抵扣。

小的支出直接记入管理费用-办公费就可以了

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