会计审计发表论文
随着我国市场经济的快速发展,企业会计审计工作发挥的作用越来越不容忽视,当前加强企业的会计审计工作,有助于企业提高经济效益,控制财务风险。下面是小编为大家整理的会计审计发表论文，供大家参考。
会计审计发表论文范文一：会计审计关系影响
一、绪论
中国人凡事都讲关系，譬如在找工作、打官司、调职、升迁、做生意等方面都很容易扯上关系。诸多西方公司更认为，到中国做生意，想要顺利成功，做好关系是主要的因素之一(HwangandStaley，2005)。中国人碰到挫折麻烦时，总叹自己没有“关系”，于是有人安慰说：“没有关系你找关系，有了关系就没关系!”于此可见关系在我们的事业及日常生活中的重要性了。中国在20世纪70年代晚期开始经济改革开放政策，引入了西方的市场经济。外国企业及中外合资企业犹如雨后春笋蓬勃发展。很多外国人初到中国即已发现关系在中国社会、政治、经济等层面的重要性。要确保生意成功，他们认知了关系在这三个层面简直要环环相扣，缺一不可。而关系在学术层面上的探讨则在不断深入中，20世纪60及70年代，学者大都把关系置于人类社会组织、社会行为、人际关系或社会心理的方向来研究。进入80年代，西方学者开始注意并研究在中国商场上关系是如何推动整个公司的经营与销售的。
自90年代起，关系的起源、维护与运作则受到学者的广泛关注。戈登(Gordon，1990)甚至认为，关系是中国式资本主义的精灵(thespiritofChinesecapitalism)。时间进入21世纪后，除了上述各议题仍受到关注外，学者开始关注关系对会计审计的影响。此外，文化因素(包括关系)对职业道德的影响也成了另一个研究主题。这里所称的关系，是中国儒家文化下的产物，它源自孔子的五伦。孔子为了社会的和谐，制定了君臣、父子、夫妻、兄弟、朋友之间应有的伦常与礼仪，从而界定了人类社会里人与人的基本关系。孔子的中心思想是忠恕与仁，其中，“仁者，人也”。换言之，成功的人就是“做人成功的人”，做人成功则包含了一定程度的自我修养和懂得与他人相处。于是，一个人的关系网可从家庭延伸到亲戚、同事、朋友等，最终，亲戚的亲戚、同事的同事、朋友的朋友都可以成为关系网的一员。光是认识，尚不足成为关系(HwangandStaley，2005)。中国人对关系有一种默契，有一种不必言宣的责任与义务。这个默契就是关系的双方都有维持关系的意愿，平时会以问候、礼物交换，或以参加婚丧喜庆活动而维持。而义务就是在对方需要帮助时，会斟酌给予帮助。所以，关系是私人的(personal)，不可见(无形)的(intangible)，对等互惠的(reciprocal)，含有功利性的(utilitarian)，它同时是可以透过介绍或认识而延伸扩大的(transferable)(Luo，1995)。中国人讲“面子”和“义气”，而关系也就在“面子”和“义气”的掺和下在中国社会流行着，各种帮会、商会、同乡会、家族企业、八行书也就应运而生。
西方也有“关系学”(Relationology;Yeung，1996)、“关系管理”(RelationManagement;Masciarelli，1998)的立论与研究，但以讨论企业的公共关系(PublicRelation)为主。另者，西方亦有“老友论”(Cronyism)及“近亲论”(Nepo-tism)(Khatri，2006)之学说，与中国的关系有些类似，但没有中国人讲究的“面子”与“义气”的文化内涵与精神。在中国大陆，如周正毅与厦门远华等案，用以作祟的关系脉络可循。安徽省卫生厅副厅长尚军贪污一案里，她更坦承除了自己放松了政治学习、没有树立正确的人生观及价值观、拒腐防贪的能力不强之外，其犯案主因就是自己是本地干部，老乡、老同事、老部下很多，抹不开情面，结果被“人情关系”一步步推进了犯罪的深渊。近年来，中国台湾的许多弊案中都不乏不法与不道德地操作关系的例子，例如陈水扁弊案中牵扯其妻子、秘书、会计师、医生、女婿、亲家、儿子、媳妇等;博达公司能在数年中迅速虚增净利，利用银行套取巨额资金，急速膨胀，终至失控，缘于董事长叶素菲靠其夫婿林某与银行界的良好关系;宏博公司则是CEO与CFO依赖妻女制作假交易、假举债，并内线买卖土地，掏空公司资产。在美国，安然(Enron)公司案牵扯进了其CEO、CFO、签证会计师、投资银行、律师、财务分析师及股票承销商，俨然中国的关系网。政治上，布什总统喜用与自己关系良好的人，其执政团队被冠上了“MadeinTexas”的称号。
二、关系对会计的影响
良好的关系在生意上可以迅速地推动销售，使营销及利润有了保障。同时，也可以大大节省成交时间及销售成本。西方的商业惯例是彼此通过交易，感觉交易顺畅，双方才建立关系。但是在中国，很多时候，是先有关系，才建立交易。近年来，笔者以中国台湾的民众为研究样本，颇多受访者反映，在现代化的企业经营中，价格、品质及服务是销售成功的主要因素，关系是个有利的触媒，但不是现代企业成功的决定性因素。但是绝大多数的受访者却认为关系影响个人的就业与升迁，也影响企业的交易与成败(Hwangetal.，2008a，2008b)。综上所述，关系是一项资产，它原是属于个人的(person-al)。但在公司组织里，如果公司允许员工个人(上至董事长或CEO，下至一般员工)依靠自己的关系来帮助公司业务，那么关系也可以成为公司的资产。但这个建立关系的人如果离开公司了，关系可能也随之离开了。然而，中国人所讲的关系，是彼此互惠的，中国人爱面子，重义气，“宁人负我，我不负人”，“滴水之恩，当涌泉相报”，所以关系也是一个负债。但关系之为资产与负债，其何时会发生，量价又如何，却十分难以估算。所以，它并不列于资产负债表上(Off-the-balance-sheet)。倘若该项资产与负债的价值很大，就有违“公允表达”(fairpresentation)的会计准则了。
三、关系对审计的影响
依据笔者及研究小组成员在中国台湾的研究显示(Hwangetal.,2008a)，大多数的受访者认为，关系确会影响审计人员的独立性(auditorindependence)，以1为非常不同意，以7为非常同意的尺度来测量时，受访者回答的平均数为5.36。在该研究中(有效样本数为439)，有会计师资格者为32位，占总数之7%。以会计师对非会计师来做因素分析时，会计师对该题答案的平均数则显著低于非会计师的平均数，显示会计师认为他们的独立性较少受关系所左右。笔者认为会计师的教育过程、会计师的考试内容以及会计师职业道德准则对他们对此问题的思维与判断有一定的影响。审计师的独立是指在事实上(Infact)与在外观上(Inap-pearance)均能客观地及不偏不倚地执行审计及会计的事务。因此，即使会计师自己认为关系绝不影响自己的独立、公正性，但只要在别人眼里认为关系会影响会计师的独立性，如该会计师仍对于自己有关系的公司执行审计，就已违反“审计师独立性”的道德规范了。
依据密宁顿(Millington,2005)与彼得逊(Pederson,2006)的研究，他们都认为中国人的关系网里，普遍存在着礼物、恩惠及利益的交换，也普遍存在着不法或不合乎道德的款项支付。彼氏更认为一些外国公司简直是被迫在中国从事腐败的活动以换取商业的存续与利润。另者，笔者及研究小组(Hwangetal.,2008b)以中国台湾受访者为样本的研究中，绝大多数的受访者均认为关系在中国台湾的运用已影响社会正义(平均值为5.98，满分值为7)，并且是贪污腐化的根源之一(平均值为5.94，满分值为7)。美国对反贪腐反贿赂有十分完整的立法，如1977年的反海外贿赂法(TheForeignCorruptPracticesActof1977;revisedin1988)、1988的全面贸易与竞争法(OmnibusTradeandCompetitionActof1988)、1998年的国际反贿赂与公平竞争法(TheInternationalAnti-BriberyandFairCompetitionActof1998)以及2002的萨班斯•奥克斯利(SarbanesOxleyActof2002)。关系既然容易导致行贿、受贿与贪腐，则会计师在承担审计事务时，对受审单位有无违反中美或他国有关反贿反贪法令，甚而自己及本事务所同事有无牵扯其中，均得详予注意，俾以避免违法，从而降低审计风险，提高审计品质。
四、关系对揭弊意愿与职业道德的影响
揭弊(Whistle-blowing)已经成为防治舞弊、浪费资源、权力滥用的一个好方法(Hwangetal.,2008a)，时代杂志(TimeMagazine)在2002风云人物榜(PersonoftheYear)上的三名人物华特金斯(SherronWatkins，时任Enron副总)、库泊(CynthiaCooper，时任世通WorldCom副总)以及楼雷(ColeenRowley，时任联邦调查局FBI调查员)都是以揭弊而名登榜上。上述同一个研究(Hwanget.al，2008a)显示，中国台湾的受访者认为，如果舞弊涉案者与他们有良好关系时，他们揭弊的意愿确受影响(平均值为4.72,满分值为7)。一般而言，个人的正义感、职业道德(professionalethics)、一般道德观念(morality)、金钱或升迁的奖励、法令或公司对揭弊的规定与保障及朋友同事的鼓励对揭弊的意愿有正面的鼓励作用;反之，引起媒体的注意、害怕公司或涉案人的报复则对揭弊意愿有负面的影响。关系是一项中华文化里特殊的产物，它对揭弊意愿的影响，特别值得人们关注与研究。
同样的，文化也影响着商业道德(businessethics)。在西方的观念里，影剧、文学艺术、电子软件、发明等都是智慧的结晶，西方法律赋予创作者“智慧财产权”(intellectualpropertyright)。依据YangandSonmez(2007)的研究，受孔子思想影响的很多亚洲国家都把智慧财产认为是一种公共财产(com-mongoods)，所以复制仿效也就被认为是一种学习与共享的方法和途径。创作是属于大家的，物质的奖赏或回报在整个创作过程中并不是一个明显的激励因素。YangandSonmez的论述确可反映为何中、韩、日等国家或中国香港、中国台湾等地方都曾经被欧美认为是严重侵犯智慧财产权的地域。另者，依据Cherry(2006)的研究，在中国台湾的中国人比之美国人对“贿赂”一事有较大的容忍度。而依据笔者及研究组(Hwangetal.,2008b)的研究，绝大多数的受访者认为，关系在台湾已被滥用(平均值为6.16，满分值为7)。同时，大多数的受访者认为关系是腐化及贪污的根源(平均值为5.94，满分值为7)。综上所述，关系在中国人的社会已是根深蒂固。要防止关系的误用和滥用，并且减少贪污腐化，不仅各行各业及社会团体应该制定并宣扬职业道德，而且社会各个层面都应该注意关系所可能引起的不公平和不正义，从而，个人在关系的操作里有所制约。
五、结论
关系在中国人的社会源远流长。从好的方面说，它是人类社会的润滑剂，促进人与人之间的和谐。碰到困难时，靠着关系，困难得以疏通解决;生意上，靠它可以稳固、保障原料来源、促进销售，进而降低产销成本，使营运效率得以提高。但关系之为用，也如鸦片与醇酒，使用不当或过度，则会成为祸患之源。譬如，关系里的礼物馈赠或宴饮，它与行贿和受贿又相差几何?中国人爱面子、讲义气，关系着重的是彼此照顾与相互回报，首重的是“情”。难怪，俗话说：“乡里乡亲，一杯酒一根烟，法理搁一边”。如果关系的运作超过理法，不知有所节制，则关系所造成对非关系圈里的大众所产生的不公不义，乃至对社会与国家可能造成的巨大伤害，自然不言而喻。关系是资产也是负债，但是它何时发生、其价值又如何衡量，两者皆有严重的不确定性。
所以虽说它在中国社会和商务上实实在在地存在着，属于无形及或有(contingent)形态，但因其发生时间及价值估算的不确定性，所以在资产负债表上无法估列表达。笔者认为，如果一个企业的关系资产与负债数额巨大而足以影响报表使用者的决策时(materiality)，可以考虑以“附注”(footnote)方式予以揭露，这也可以突显中国文化影响中国会计报表的一个特色。另外，如果会计师与受审计之企业(client)之间存有本文所称的“关系”，该会计师应自动回避这项审计。中国台湾与中国大陆的审计准则与职业道德规范目前都尚未重视关系存在的事实，所以尚未对此予以明文规定。然而，大家一般却认为关系会影响会计师的独立性与揭弊意愿，笔者同样认为应在会计师职业道德规范中予以点明规范，这对提升审计品质、降低审计风险有正面的作用。关系无疑如一刀之双刃。关系如果运用过度或不当而触犯法令时，自有民刑商各有关法律予以管辖制裁。本文的研究偏重于违反社会道德及公平正义方面的。全面提升大众的道德观，让公众深切了解关系的使用也有其应有的自我道德觉醒及自我制约作用，则情理法可以适当平衡，中国社会更可走向“和谐社会”“、公平社会”与“文明社会”。
会计审计发表论文范文二：网络会计审计问题思考
1计算机条件下的会计审计方法分析
基于手工会计的基础，一般审计程序可分为四个阶段，即准备阶段、实施阶段、审计结论和执行阶段、异议和复审阶段。按照《审计法》的规定，同时结合会计电算化的特点，笔者也将电算化会计审计分为这四个阶段，对电算化会计系统进行评价。
1.1计算机审计的准备在此阶段主要是初步调查被审计单位会计电算化系统的基本状况，并拟定科学、合理的计划。一般包括以下主要工作。①调查、了解被审计单位电算化系统的基本情况。②与被审计单位签订审计业务约定书，明确彼此的责任、权利和义务。③初步评价被审计单位的内部控制制度，以便确定符合性测试的范围和重点。④确定审计重要性，确定审计范围。⑤分析审计风险。⑥制定审计计划。
1.2计算机审计的方法实施阶段是审计工作的核心，也是电算化审计的核心。实施阶段的主要工作应包括以下两个方面的内容。①符合性测试。进行符合性测试应以系统安全可靠性的检查结果为前提。在会计电算化系统的符合性测试项目中，主要内容应该是确认输入资料是否正确完整，计算机处理过程是否符合要求。②实质性测试。实质性测试应该是对被审计单位会计电算化系统的程序、数据、文件进行测试，并根据测试结果进行评价和鉴定。
1.3审计结论的得出和执行方法在这一阶段，审计人员整理审计工作底稿，编制审计报告，作出审计结论，而且还要对被审单位的会计电算化系统的处理功能和内部控制进行评价，提出改进意见。在征求被审单位的意见后报送审计机关和有关部门，并监督被审单位执行。
1.4审计中的异议及复核方法被审单位对审计结论和决定若有异议，可提出复审要求，特别是被审单位会计电算化系统有了新的改进时，还需组织后续审计。
2计算机会计的审计存在的问题
2.1缺少应有的纸质凭证在手工会计条件下，审计线索是纸质的会计凭证、账簿、报表等会计资料。然而，在会计电算化条件下，纸质信息变成了只有计算机才能识别的磁质代码，这样对审计人员而言，传统的审计追踪审查已不适用，导致检查风险增大。
2.2内部控制转变为对人和机器的双重控制在手工会计条件下，内部控制一般表现为对人的控制，采取的手段主要是利用纸质信息进行手工核对和检查，责任容易明确，结果也比较直观。可是，在会计电算化条件下，内部控制转变为对人和机器的双重控制，且以对计算机控制为主。若内控制度不健全，计算机数据和程序的修改完全可以不留痕迹地进行，更说明了会计电算化条件下内部控制的难度，这对审计工作而言，加大了审计风险。
2.3来自计算机系统的风险加大会计环境的变化改变了审计环境。在会计电算化环境下，审计人员需要花费大量的时间和精力去了解和熟悉被审单位电算化系统的功能、结构，以证实该系统在业务处理方面的合法性、正确性、真实性和完整性。电算化软件本身的完善性、计算机硬件的可靠性、电算化软件内控制度的严密性等均可造成的系统风险以及会计电算化的操作人员、技术人员造成的操作风险等，都会大大增加审计的难度，产生审计风险。
3计算机条件下审计问题的预防及对策
3.1不断完善计算机审计的标准与准则计算机审计准则是对电算化审计的标准化，是衡量审计工作的标准、提高审计质量的保证。应建立一系列与新情况相适应的计算机审计准则，包括系统设计、开发、运行、维护等标准，以及相适应的内部控制制度，规范计算机审计业务的发展，并逐步向国际审计准则靠拢，将审计风险降低到可以接受的水平。
3.2强化提高审计人员的电算化素质加强对在职审计人员电算化应用水平的培训，同时加快和财经类高校联合办班，专门培养复合型知识结构的审计系统开发人员，使他们成为电算化审计的专业技术人员。
3.3加强对企业内部控制制度的审计一方面，评价企业的内部控制能在多大程度上确保会计电算化系统中会计记录的正确性和可靠性;另一方面，评价内部控制的有效执行能在多大程度上保护资产的完整性。通过以上两方面的评价，可以判断企业内部控制系统能在何种程度上防止或发现会计报表中的错误及经营过程的舞弊。对于已经实现了会计电算化的企事业单位，审计人员必须通过调查信息系统的内部控制和实施依据性试验来查明会计控制和管理控制是否有效地发挥作用。审计人员在询证经办人员和负责人，观察运行状况，查询、研究有关系统和程序的文件等内部控制情况时，都应有记录。在编写审计工作底稿时，还应利用系统流程图和特制的“内部控制情况问卷”。在对被审单位的内部控制进行最终评定之前，要实施符合性测试。
3.4研究开发更加科学高效的审计软件由于审计软件可直接访问被审系统的数据文件，故有助于审计人员对整个数据文件或经选定的数据项目进行复核。在数据采集方面，特别需要专门从事数据采集的软件。在数据分析方面，面向特定的领域，开发新的分析工具，如针对企业审计领域的固定资产折旧审计工具和产品利润情况分析工具，针对金融审计领域的利率检查工具等。同时，还要增加一些基于特定方法的分析工具，如账户分析、比较分析等。
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