财务报表课程学年论文
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财务报表课程学年论文篇1
浅析财务报表粉饰行为
【摘要】目前财务报表粉饰行为十分普遍，严重影响了会计信息质量。本文首先陈述财务报表粉饰行为的理论基础，在此基础上分析这种行为发生的动机，并提出应对财务报表粉饰行为的对策。
【关键词】财务报表粉饰;理论基础;动机
财务报表信息能够反映一个公司的财务状况、经营成果和现金流量等，作为考核公司治理经营情况重要的信息资源，为报表信息的使用者做出正确的决策发挥着不可估量的作用。但是，有些会计人员利用各种诡计，粉饰财务报表，掩饰实际的财务状况，从而掩饰了管理当局决策的真实结果，这就给社会带来极大危害。最为典型的就是安然公司。
在2001年11月，曝光了安然公司通过创立特殊目的实体，并进行不具有经济实质的对冲交易或出售回购等关联交易，对其财务报表进行粉饰，从而达到虚构营业规模，夸大利润，隐瞒负债的会计丑闻。安然事件余波未平，美国上市公司又爆发出一系列极具震撼力的财务舞弊丑闻。即使一些令人肃然起敬的跨国公司如微软、思科、波音、通用电气、国际商用机器也频频传出不规范的会计问题的新闻。而在我国，频频出现会计作假的案例中，银广夏事件是最为典型的。
一、财务报表粉饰行为的理论基础
我们通过一种行为的发生，一定能找到它背后的理论基础，从而来分析揭露其产生的根本原因。财务报表粉饰行为也不外如此。委托代理理论是制度经济学契约理论的主要内容之一，是在现代公司制条件下揭示企业委托―代理关系的形成、发展和协调机制及其有效性的理论，根据该理论，企业是“一系列契约的联结”。由于代理人是一个具有独立利益和行为目标的人，他们的行为目标与委托人的利益目标不可能完全一致，信息不对称便导致委托代理问题的存在，在代理过程中代理人可能产生“道德风险”和“逆向选择”的情况。财务报表粉饰行为之所以会发生，其根本原因就是委托代理问题引起相关利益主体的利益的不一致，从而导致管理者产生粉饰财务报表的动机。于此同时，市场经济的不完善、监管机构的不健全及其监管缺乏力度、相关激励政策的不规范、寻租行为等，又为财务报表粉饰行为提供了客观的条件。
二、财务报表粉饰行为的动机
(一)维护企业管理者的物质利益及满足政绩需要
管理者是企业的代理人，根据理性经济人假设，他会追求自身效用最大化。当发布公允的会计信息可能损害他们效用最大化目标时，他们就会产生粉饰财务报表的动机，生成有利于自身的财务报表信息。在我国，国有企业经营者的职位待遇常常是与其经营业绩相联系的，甚至有些地方财政、政府目标都与企业经营业绩挂钩。这样，他们为了自身的经济利益，如年薪、奖金，还有自己的仕途，也为了迎合政府偏好，就会选择对财务报表进行粉饰。
(二)债务契约动机
企业在经营过程中总是通过适度举债来保持适当的资本结构，从而发挥财务杠杆的功效。银行等金融机构在向企业提供贷款时，为了贷款的安全性必须要考察企业的偿债能力，而银行据以确定企业的资信能力的依据就是企业提供的财务报告，所以企业为了顺利融资，就会选择采用财务报表粉饰的办法以使相关指标符合债权人的要求，以提高其资信。尤其是那些经营业绩欠佳、财务状况不良的企业，在面临资金紧缺局面而负债经营时，为获得金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用，其粉饰财务报表的动机就更为明显。
(三)规避市场管制动机
目前，我国的资本市场还不成熟，受到政府高度管制，政府对企业的上市、配股、交易及退出等市场行为都通过一系列包括会计指标在内的指标进行管制。根据我国证监会的有关规定，上市公司连续3年平均净资产收益率必须达到10%，其中除受政策保护行业可适当放宽外，上市公司每年净资产收益率最低不得低于6%才有配股资格;上市公司连续两年亏损，公司的股票就要被特别处理;公司连续三年亏损就要被暂停交易等。所以，为应对市场管制规则，实现“内部控制人”利益最大化是我国上市公司财务报表粉饰最主要的动机，有时甚至不惜虚构利润，多交所得税，以“证明”其盈利能力。
(四)避税动机
企业要想在激烈的市场竞争中求得生存，必须提高自己的经济效益，换句话说，就是在尽可能多地获取收益的同时，减少自己的成本费用支出。在各类成本费用支出中，税收占有很大比重，其数额的多少直接地影响着企业和个人的经济效益。因此，“公司利益”便助长有些公司的避税动机。所得税是在会计利润的基础上，通过纳税调整，将会计利润调整为应纳税所得额，再乘以适用的所得税率而得出来的。为达到减少或推迟纳税等目的，企业便通过财务报表粉饰行为，调整账面会计利润，从而调整应纳税所得额。
三、应对财务报表粉饰行为的对策
(一)完善会计规范体系，减小财务报表粉饰的空间
会计规范体系存在自身的缺陷，会计制度和会计准则留给企业的选择权过大，使得一些上市公司钻自发性会计政策变更的空子，随意变更会计政策或会计估计，为满足不同目的将盈亏调前、调后。当前我国会计制度规定，企业在会计报表附注中披露重要的会计政策及会计政策变更的内容、理由、影响数等内容，但过于空泛，并未要求其披露为何使用该会计政策、使用该政策对企业会计信息和财务指标的影响，这也使得企业利用会计政策选择操纵利润、粉饰报表毫无后顾之忧。因此，目前的会计准则和会计制度亟待完善，增加企业会计政策选择的透明度增加，将企业会计政策的选择置于公众监督之下，在一定程度上防止经营者利用会计政策而损害其他利益相关者的利益，改善经济行为的会计环境，从而提高会计信息的质量。
(二)完善企业经营业绩评价指标体系
根据代理理论，依照传统的业绩评价指标容易造成管理者的机会主义倾向，应增加一些非财务性的业绩评价指标，如市场占有率、产品与服务的品质、生产率、企业与顾客的关系，等等。若是企业更多地关注诸如市场价值、品牌价值、新产品的开发能力、员工的培训等非财务性指标，管理人员的关注范围一部分会转移到这些非财务评价指标上去，这样有利于减少进行财务报表粉饰的动机。
(三)健全注册会计师审计监督约束机制
根据《股票发行与交易管理暂行条例》及其《实施细则》等有关规定，上市公司在年报中披露的财务报告必须经过具有证券从业资格的注册会计师审计并出具审计意见。审计作为会计系统内外部一种主要的监督手段，是会计主体行为的有力约束机制，是会计信息质量最直接和最有效的保障。正因为公司管理当局考虑到需要经过审计这一关，财务报表粉饰行为便有所收敛。因此，注册会计师的审计监督是约束财务报表粉饰行为的有力手段。能否发挥审计监督在防范财务报表粉饰行为的作用，关键在于注册会计师是否敢于或有能力出具非标意见的审计报告。因此，健全注册会计师审计监督约束机制十分必要。
(四)加强会计队伍建设，提高会计人员素质
目前，在会计理论不完善和会计规范不健全的情况下，提高会计人员的自身素质和职业道德，是必需和现实的。会计人员素质越高，对经济业务的判断就越准确，其处理业务的能力越强，其处理加工而得到的会计信息就越能满足使用者的需要;会计职业道德是会计信息质量的直接保障，能够规范、指导会计人员的行为。在外部约束机制不健全和其他不利因素存在的情况下，如果会计人员有较高的职业道德，就能坚持会计立场，坚决抵制财务报表粉饰行为，保证会计信息的真实和可靠。
财务报表课程学年论文篇2
浅析医院财务报表审计
摘要：一直以来，医疗行业的卫生情况都被广大人民群众所重视，随着人们对此重视程度的不断加大，国家相关部门也采取了相应的措施，一系列关于医改的政策陆续出台，足可见国家对此项工作的重视程度。作为医疗行业中必不可少的财务部门，为了顺应我国医疗卫生事业的改革，医院财务报表的审计工作也在进行不断的完善。本文通过对医院财务报表审计改革的可行性进行分析，从而总结出财务报表审计工作中的注意事项，为我国医院财务报表审计的不断完善提供依据。
关键词：医院财务;报表审计
近几年来，随着国家对医院卫生制度的不断改革，医院对此项工作也越来越重视。为了能够保证医院卫生制度的改革能够顺利完成，在财务报表的审计工作上也不能存在半点疏忽，对医院财务报表审计的过程中，应该明确其注意事项，只有这样，才能对医院财务报表审计工作进行不断完善，从而更好的服务医药卫生体制改革。
一、医院财务报表审计的可行性分析
对医院的财务报表进行注册会计师独立审计制度是一项新的创新制度，这种创新制度是基于国际经验的基础之上，结合我国政策所提供的相关理论指导，加之注册会计师行业所提供的执业保障三者共同结合的前提下制定出来的一项制度。
(一)医院财务报表独立审计是国际上通行的做法
目前，国际上对医院财务报表进行独立审计已经成为了很普遍的一项制度，在美国，为了能够为医疗诉讼提供充足的证据支持，维护公民的合法权益，州议会每年都会委托会计师事务所对相关医院的财务支出情况进行审计工作，并且将结果上交到州议会的相关部门，以此作为医院新财政的年度预算依据。除此之外，只要是在美国，各个地区的医院收费独立审计机构都可以开展医疗账单审计业务。
在德国，相关部门按照国家相关法律法规的政策，将包括医疗在内的各类社会保险结构都设定为投保人和雇主共同参与决策的形式，这样不仅能够使资金的使用情况透彻化，而且能够在很大程度上减少擅自挪用资金的情况。
(二)我国政策所提供的相关理论指导
在过去的一段时间里，我国医院的财务报表审计都只是接受单位内部和国家的审计，并没有接受注册会计师的外部审计。然而，随着我国关于医院有关制度的不断改革，从国家新近发布的相关文件中，我们不难看出，对于注册会计师参与到医院的财务报表审计工作中这项政策，已经有了明确的法律依据，并不存在任何制度障碍。
(三)注册会计师行业所提供的执业保障
近几年来，注册会计师作为我国社会经济监督体系的重要组成部分，借助其本身所特有的专业知识，在各个类型的企业建设中都发挥了不可替代的重要作用。随着我国上市公司企业制度的不断完善，每年公司内所涉及的年终报表的独立审计、清产核算、企业注册资本验证以及基建工程预决算等诸多领域都先后实施了注册会计师独立审计制度。
二、医院财务报表审计工作需要掌握的要领
医院财务报表审计工作对于医院的稳步发展具有很大的作用。因此，相关的工作人员在工作的过程中，必须要对其中的要领进行充分的掌握，一般来说，医院财务报表审计工作的要领有以下几个方面：
(一)明晰医院审计目标和方法
对医院财务报表审计的目标进行透彻的理解，才能从实际出发，制定出相应的审计措施，从而达到预定的目标。针对医院财务报表审计的目的，相关资料已经有明确规定，主要是对医院财务报表整体是否不存在由于舞弊或者错误而导致的重大错报获取合理保证。由于注册会计师在对医院财务报表进行审计的过程中，接触到的医院规模不同、管理水平不同，内部控制也存在很大的差异性，因此，在对审计工作进行战略制定时，注册会计师一定要将该医院的实际情况进行详细的了解，重点关注医院的内部控制设计及其运行的有效性，关注大额资金在使用之前是否经过相关领导的一致同意。同时，在审计的过程中，为了能够将审计目标充分实现，对医院财务报表的审计工作需要通过检查记录或文件、观察、询问，从而进行重新计算、重新执行，以免出现审计错误的情况。
(二)对审计范围和重点审计领域进行严格把控
此处所提到的审计范围主要包括时间范围、空间范围和内容范围。其中最重要的要属内容范围，医院审计中所涉及到的内容范围是指反映该医院在某一特定的时间内的具体财务情况和某一会计期间的收入费用、现金流量、预算收支执行情况等相关的书面文件。注册会计师在对医院财务报表进行审计之前，对所审计的范围必须有一个全方面的掌握，以免出现重复审计和审计遗漏的现象。
同时，在对审计的重点领域进行确定的时候，注册会计师必须根据该医院所处的行业状况、法律与监管环境以及其他外部因素环境、被审计医院的性质与主要业务活动、会计政策的选择与运用、被审计医院的目标、战略以及相关业务风险、财务业绩的衡量和评价等因素，来对其进行综合性评估，从而根据评估得到的结果进行审计重点领域的定位工作。其中，对于医院内部控制的有效性检查，医院固定资产尤其是大型医疗设备的购置、使用、转移、报废，医院成本核算，费用的归集与分摊，医院收入的资金来源，取消药品加成后减少的收入数额，医疗服务项目收费标准执行情况等方面，将会成为医院财务报表审计的重点领域。
(三)熟练医院业务流程与会计核算特点
注册会计师在对医院财务报表进行审计的过程中，应该对被审计医院的各项重大业务进行全面的了解，并且进行系统的分析，从而发现其中可能存在的内部控制薄弱环节;同时，随着公立医院制度内部控制制度的不断改革和完善，许多原有的制度都会被新制度所更换，比如说补偿机制改革和财务会计制度改革以后，公立医院的补偿渠道也会逐步发生改变，会由原本的服务收费、药品加成收入和财政补助三个渠道，改为服务收费和财政补助两个渠道。从而，医院会计核算的形式也会从过去的不强调成本核算到要求单病种成本核算，从过去的财务报表体系过渡到新的财务报表体系。因此，注册会计师在对相关报表进行审计的时候，会面临很大的挑战。
三、医院财务报表审计中应该注意的问题
虽然，我国对财务报表审计工作给予了高度的重视，但在其具体实施的过程中，仍然存在许多有待改进的问题，为了能够使医院财务报表审计制度得到合理完善，在未来的工作中，要对以下问题多多注意：
(一)随着社会的发展，为了能够顺应时代的发展脚步，国家财政部必然会对医院财务报表的审计工作进行不断的改革。比如2009年8月12日所印发了《医院会计制度》，其中就针对医院会计制度做出了新的制定。因此，为了能够将医院的财务报表独立审计工作做好，注册会计师应该对医院会计制度的新动向、新特点和新变化及时了解和掌握，除此之外，还要明确由于新制度给注册会计师审计服务带来的新影响和新要求，从而提升自己的专业水平和素养。
(二)我国大多数医院其业务流程有显著特色，通常都不是以营利为目的，因此，需要注册会计师全面熟悉和把握。在医院审计业务承接和执业的过程中，会计师事务所要牢记诚信为本、操守为重的职业理念，坚守独立客观公正的职业原则，牢固树立和遵循质量意识、风险意识、责任意识和服务意识，不断提升专业服务质量与水平，努力将自身的表现与医院的核心思想相契合。
(三)为了能够将我国医院财务报表审计工作有效的展开，拥有一批高素质高水平的注册会计师是实现此项工作的一个基本保障，因此，会计师事务所应将注册会计师相关人才的培养重视起来。比如加强岗位培训和业务练兵，将中青年和业务骨干培养列入重要议事日程，并以此为契机，充实和健全事务所人才培养计划。改革完善人力资源政策，不断增强事务所的实力和专业服务水平。此外为增强医院财务报表审计的主动性和实效性，会计师事务所应注意和医院进行及时有效的沟通。
(四)医院的医疗服务收费项目及部分医院财务收支涉及医学专业知识需要作出相应的专业判断，但这不是注册会计师的专长。对此。在开展医院财务报表审计时，注册会计师应当建立与医疗卫生行业专家及信息技术专家的专业合作机制，注意利用他们的工作，为开展审计服务提供强有力的技术支撑。
综上所述，为了能够使我国医药卫生制度得到不断的完善，实现我国医疗卫生制度科学化、合理化，在未来的时间里，对医院财务报表的审计工作是不容忽视的，相关工作人员应该在工作中尽职尽责，确保财务会计内部控制制度的有效执行。对财务报表审计工作中存在的薄弱环节，应该采取有效的解决措施，改进和完善报表审计制度，从而更好的为医疗事业的发展提供保障。
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