浅析税收原则理论的历史演变及评价

2017-03-16

一、税收原则理论的发展和演化

(一)西方税收原则理论的发展和演化

西方税收原则的演化从威廉·配第开始，之后经过亚当·斯密、萨伊、瓦格纳以及马斯格雷夫、纽马克等进一步阐述，发展到现在已形成一套完整的、系统的现代西方税收原则。威廉·配第不是最早完整提出税收原则的，而是把税收原则的思想做了系统的阐述。大多数学者认为第一个把税收原则完整记录下来的是亚当·斯密。

1亚当·斯密

税收平等、确定、便利和经济是斯密著名的税收四原则。

(1)税收平等原则。要求所有公民都要平等纳税，反对以身份和贫富定税;由于当时人们的收入不再单纯依靠种地，也有人开始取得工资收入和利润收入，税收也不单纯依靠地租，取得利润和工资收入的人也要纳税才公平。

(2)税收确定原则。即纳税日期、方法、数额、比例等的设定必须明确，所有纳税人和征税人都要清楚明白，否则税收征收者可任意左右纳税人，给征税带来不必要的麻烦。

(3)税收便利原则。税收的征收与管理，应最大限度方便纳税人。如纳税人有充足收入的时候为纳税日期;交通便利的地方设为纳税地点，用最简便的方法进行征收税款，用货币进行计量。

(4)税收经济原则。征税要有一定的度和量，不可过多，亦不能过少。税征得过少，影响国家财政收入;征税过多，给纳税人增加负担，导致出现偷税漏税现象和减少再生产，反而不利于国家财政收入。

2萨伊

萨伊的前四个原则与斯密的四项基本原则相似，在此基础上又提出国民道德原则，这是他的代表性原则。税收虽然是财政经济范畴，但触及社会生活的各个方面，政府征税会给国民的行为产生正反两方面的影响，一部分人认为缴纳税收之后自身所得收入减少，为了获得等量的或者更多的收入，他们会更勤劳;也有一部分人认为政府征税拿走了自己的部分劳动成果，为了心理平衡，他们会变得懒惰。所以在设定税收原则时，要尽量考虑正面影响，使人们变得勤劳，也就提高了国民道德水平。

3瓦格纳

(1)财政政策原则。从充分和弹性两方面做了界定。充分原则要求须有充足的税收来保证国家财政收入;当政府支出增加或税收以外的其他收入减少时，须依靠法律或自然地增加税收收入，即税收要保持一定的弹性。

(2)国民经济原则。征税要保证国民经济正常发展，要求合理选择税种和税源，因此分为税源选择原则、税种选择原则。一般选择所得作为税源，难以转嫁或转嫁方向明确的作为税种，但也不排除在某些情况下选择资本和资产作为税源，采用转嫁方向不明确的税种。

(3)税收公平原则。包涵平等和普遍两个含义。普遍就是所有公民都纳税，不因身份不同而异;平等就是当具有相同的能力大小时纳相同的税。

(4)税务行政原则。涉及到法令确定、征税便利、管理费用节省三方面，又可以将税收行政原则分为税收确实原则、便利原则和最少征收费用原则。

4.现代西方税收原则

现代西方税收原则即20世纪以来的税收原则，学者将税收对经济和社会的影响问题作为重点，提出当代关于税收最高三原则，即效率原则、公平原则和稳定原则。效率原则要求在设计税收制度时应讲求效率，须在税务行政、资源利用、经济运转的效应三个方面讲求效率，以促进经济的稳定与发展。公平原则在所有税收原则中最为基本，从横竖两个不同的方向设定;横向要求指纳税能力相同，纳税相同;纵向要求纳税能力不同，纳税不同。稳定原则：经济的发展不是平稳不变的，而是一直处于一个波动的状态，税收稳定原则就是要利用税收的作用，最大限度实现经济波动最小化。在这三个原则中，公平和效率并不存在很强的正相关性，而在某些情况下，存在着严重的负相关现象。税收要兼顾公平和效率这两个基本原则，实现两者最优搭配。

(二)我国税收原则理论的发展与演化

1古代的治税思想。古代的治税思想可以概括为16个字：轻税富民、适度征税、公平税负、以法治税。这16字治税思想也反映出我国古代治税原则。包括有义、有度、有常、弹性、统一、普遍、均平、明确、适时、便利、为公为民等。

2我国理论界基本认同的税收原则。经过多年的发展，我国理论界基本认同的税收原则为税收法定原则、财政政策原则、税收公平原则、税收效率原则。

(1)税收法定原则。每个税收活动须有法律明确规定。征纳税主体必须依法征纳税，具体包括税收要素法定、要素明确和程序法定。

(2)财政政策原则。从国家收入方面明确税收准则。保证财政收入是拟定税收制度、计划税收政策的根基起点，制度的制定和变化须保证国家有足量的收入，也就是保证财政各方面必要支出，财政原则是税收的基本原则。

(3)税收公平原则。规定主体征税要使所有纳税人所承受的负担与其经济状况相适合，并使所有纳税人的负担水平保持平衡。可以从横向公平和纵向公平、受益原则和能力原则四个方向来考虑。

(4)税收效率原则。指国家征税要有利于经济机制有效运行和资源合理配置，有利于提高税务行政效率。即税收的经济效率和行政效率。经济效率表述为用尽量少的税收经济成本获得尽量多的经济效益，要掌控好税收的量和度，使税收对各类经济活动产生的影响最小;行政效率指在征纳税过程中应消减税务费用使用度，可从征纳税费用两方面考虑。

二、税收原则理论的比较与评价

(一)中西方税收原则理论的比较

税收原则理论在中国和西方国家各自历史背景的演化过程中，呈现既相似也有个性化的特点。在内容上，中西方的税收原则都蕴含着公平、效率和财政三个原则。西方的税收理论秉持不断完善和改良的思想。中国的税收理论革命性较强，所以出现不同时期遵循完全不同的指导思想，出现理论的断层现象。

(二)对税收原则理论的综合评价

对税收原则的主要内容，税收理论界已基本达成一致意见。从理论成长和实践的角度来看，有些内容还应进行深入探讨。当前的主流税收原则理论都包含了公平与效率。有的当作税收原则之一直接陈列出来，也有将其归于某一原则之下。对公平和效率的层次和着重点考虑得应更为全面。税收公平是税收学的传统课题。传统意义上不存在绝对的公平。税收的公平更倾向于指力求相对高水平的相对公平。从横向公平和纵向公平两个方面来考虑只是宏观上的相对公平，而从微观上解释相对公平，则需要从经济公平、社会公平和生态公平三个层面进行分析，找出适应具体国情的税收公平体系[3]。过去的税收原则理论都分别强调了税收的公平和效率原则，二者缺一不可，但不等于两者没有主次之分，通常情况下要把效率放在第一位。没有效率的公平不是真正的公平。但也不排除在某些情况下将公平放在第一位。要兼顾公平和效率这两个基本原则，实现两者的最优搭配，否则会给经济发展带来严重的负担。

三、对我国税制改革的启示

税收原则是税制改革的指导思想和税制改革的依据。税收的最基本原则是公平与效率，其他原则都是这两方面的具体化，税收原则的研究思路不应再放在把其具体化上，应研究使用何种手段实现这两个原则，即要把重点放在税务管理上。税收公平是税收原则的核心问题，提高税收效率是税收工作的永恒主题，保证税收收入是税制建设的主要目的。只有税收保持公平，才能最大限度地消除纳税人的抵触心理，使其及时纳税，更能有计划地安排生产经营活动，从而促进整个经济的有序、健康发展。用尽量少的投入而取得尽量多的收入是税收工作者的奋斗目标。从中西方税收原则的演变过程来看，要用发展的眼光来对待税收原则问题。随着时代的发展，税收原则也要不断完善，只有在逐步完善和更新的税收原则的指导下，才能使国家税收职能发挥更有效的作用，真正完善我国的税制建设，真正建立起符合经济发展要求的税制体系。