企业合并中形成的商誉分析论文

2017-03-19

企业合并中形成的商誉分析全文如下：

商誉是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力(如社会平均投资回报率)的资本化价值。商誉是企业整体价值的组成部分。商誉从其来源看，可以分为自创商誉和外购商誉两大部分。外购商誉即合并商誉。

一、企业合并中商誉的确认

在非同一控制下的企业合并中，购买方对于企业合并成本与确认的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉。视企业合并方式不同，控股合并情况下，该差额是指合并财务报表中应列示的商誉;吸收合并情况下，该差额是购买方在其账簿及个别财务报表中应确认的商誉。

二、企业合并商誉的调整

在非同一控制下的企业合并中，一般按购买法进行核算，其基本原则是确定公允价值，无论是作为合并对价付出的各项资产的公允价值，还是合并中取得被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值，如果在购买日或合并当期期末，因各种因素影响无法合理确定的，合并当期期末，购买方应以暂时确定的价值为基础对企业合并进行核算。此种情况下，后期可能会出现对企业合并商誉的调整情况。

1.购买日后12个月内对有关价值量的调整。合并当期期末，对企业合并成本或取得的被购买方可辨认资产、负债以暂时确定的价值对企业合并进行处理，自购买日算起12个月内取得进一步的信息表明需对原暂时确定的价值进行调整的，应视同购买日发生，进行追溯调整，而这一调整，很多情况下会涉及商誉的调整。

例:甲企业于2011年9月30日对乙公司进行吸收合并，合并中取得的一项固定资产不存在活跃市场，为确定其公允价值，甲企业聘请了有关的资产评估机构对其进行评估。至2011年财务报告对外报出时，尚未取得评估报告。甲企业在其2011年财务报告中对该项固定资产暂估的价值为160000元，预计使用年限为4年，净残值为。，按直线法计提折旧。该项企业合并中甲企业确认商誉200000元。假定甲企业不编制中期财务报告。2012年4月，甲企业取得了资产评估报告，确认该项固定资产的价值为240000元。则甲企业应视同购买日确定的该项固定资产的公允价值即为240000元，相应调整2011年财务报告中确认的商誉价值(调减80000元)。

2.在企业合并中，购买日取得的被购买方在以前期间发生的未弥补亏损等可抵扣暂时性差异，按照税法规定可以用于抵减以后年度应纳税所得额，但在购买日不符合递延所得税确认条件的，不应予以确认。购买日12个月内，如果取得新的或进一步的信息表明相关情况在购买日已经存在，预期被购买方在购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现的，购买方应当确认相关的递延所得税资产，同时减少由该企业合并所产生的商誉，商誉不足冲减的，差额部分确认为当期损益(所得税费用)。除此种情况外(比如，购买日后超过12个月、或在购买日不存在相关情况但购买日后开始出现新的情况导致可抵扣暂时性差异带来的经济利益预期能够实现)，如果符合了递延所得税资产的确认条件，确认与企业合并相关的递延所得税资产，应当计入当期损益(所得税费用)，不得调整商誉金额。

三、企业合并商誉的减值测试

1.商誉减值测试的基本要求。

企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。由于商誉难以独立产生现金流量，应当结合与其他相关的资产组或资产组合进行减值测试。为了进行资产减值测试，因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组;难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。这些相关的资产组或资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或资产组组合，应当代表企业基于内部管理目的对商誉进行监控的最低水平，但不应大于按照《企业会计准则第35号一一分部报告》所确定的报告分部。企业在分摊商誉的账面价值时，应当依据相关资产组或资产组组合能够从企业合并的协同效应中获得的相对受益情况进行分摊，在此基础上进行商誉减值测试。企业因重组等原因改变了其报告结构，从而影响到已分摊商誉的一个或若干个资产组或资产组组合构成的，应当按照合理的方法，将商誉重新分摊至受影响的资产组或资产组组合。

2.商誉减值测试的方法。

企业在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的相关资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当按以下步骤处理:首先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关的资产组或者资产组组合账面价值相比较，确认相应的资产减值损失;然后再对包含所分摊商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些资产组或者资产组组合(包含所分摊的商誉的账面价值部分)与其可收回金额，如果相关的资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当就其差额确认减值损失，减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值;再根据资产组或资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。

在非同一控制企业合并的控股合并中，因企业合并所形成的商誉是母公司根据其在子公司所拥有的权益而确认的商誉，子公司中归属于少数股东的商誉并没有在合并财务报表中予以确认。因此，在对与商誉相关的资产组或资产组组合进行减值测试时，由于其可收回金额的预计包括归属于少数股东的商誉价值部分，因此为了使减值测试建立在一致的基础上，企业应当调整资产组的账面价值，将归属于少数股东权益的商誉也包括在内，然后根据调整后的资产组账面价值与其可收回金额进行比较，以确定资产组(包括商誉)是否发生了减值。

如果发生了减值，应当首先抵减商誉的账面价值，但由于计算的商誉减值损失包括了应由少数股东权益承担的部分，而少数股东权益拥有的商誉价值及其减值损失都不在合并财务报表中反映，合并财务报表中只反映归属于母公司的商誉减值损失，因此应当将商誉减值损失在可归属于母公司和少数股东权益部分之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司的商誉减值损失。